什麼是稅額扣抵比率上限？
稅額扣抵比率上限是指：「營利事業的所得全部按最高名目稅率納稅時，其每1元盈餘所含稅額」的比率。因此，依照盈餘有無加徵10%營利事業所得稅，有下列稅額扣抵比率上限：
1.
盈餘未加徵10%營利事業所得稅者，
l 分配屬98年度以前之盈餘因營利事業所得稅最高名目稅率為25%，即每75元的稅後盈餘已繳納的營利事業所得稅最高為25元，故營利事業分配該75元[稅後]盈餘[也=可分配盈餘]時，所含的稅額最高為25元，亦即每1元盈餘所含稅額最高為0.3333元，故稅額扣抵比率上限為33.33% [25/75]；
l 分配屬99年度以後之盈餘因營利事業所得稅最高名目稅率為17%，即每83元的稅後盈餘已繳納的營利事業所得稅最高為17元，故營利事業分配該83元盈餘時，所含的稅額最高為17元，亦即每1元盈餘所含稅額最高為0.2048元，故稅額扣抵比率上限為20.48% [17/83]。
2.
累積未分配盈餘均加徵10%營利事業所得稅者，
l 分配屬98年度以前之盈餘營利事業每100元所得，繳納25元營利事業所得稅後，稅後盈餘75元，於加徵10%營利事業所得稅（亦即7.5元）後，營利事業可分配盈餘為67.5元[= 75 – 7.5]，而營利事業所繳納的所得稅額共計為32.5元[= 25 + 7.5]，故營利事業分配67.5元[可分配]盈餘時，可分配予股東的稅額最高不得超過32.5元，亦即每1元盈餘所含稅額最高為0.4815元，因此稅額扣抵比率上限為48.15% [32.5/67.5]；
l 分配屬99年度以後之盈餘營利事業每100元所得，繳納17元營利事業所得稅後，稅後盈餘83元，於加徵10%營利事業所得稅（亦即8.3元）後，營利事業可分配盈餘為74.7元[= 83 – 8.3]，而營利事業所繳納的所得稅額共計為25.3元[= 17 + 8.3]，故營利事業分配74.7元[可分配]盈餘時，可分配予股東的稅額最高不得超過25.3元，亦即每1元盈餘所含稅額最高為0.3387元，因此稅額扣抵比率上限為33.87% [25.3/74.7]。
3.
累積未分配盈餘部分加徵、部分未加徵10%營利事業所得稅者，由於未加徵部分的稅額扣抵比率上限為33.33%及20.48%，已加徵部分的稅額扣抵比率[上限]為48.15%及33.87%，因此，將營利事業全部帳載累積未分配盈餘，區分部分屬98年度以前、部分屬99年度以後、部分加徵與部分未加徵的盈餘，再按各其占帳載累積未分配盈餘的比例，乘上規定上限合計即為稅額扣抵比率上限。
前述稅額扣抵比率上限，亦可以計算式說明如下：
(1)
屬98年度以前未分配盈餘未加徵10%者，為[25%÷(1-25%)]＝33.33%；屬99年度以後未分配盈餘未加徵10%者，為[17%÷(1-17%)]＝20.48%。
(2)
屬98年度以前未分配盈餘加徵10%者，為[32.5%÷(1-32.5%)]＝48.15%；屬99年度以後未分配盈餘加徵10%者，為[25.3%÷(1-25.3%)]＝33.87%。
(3)
部分屬98年度以前、部分屬99年度以後、部分加徵與部份未加徵的盈餘，再按各其占帳載累積未分配盈餘的比例，分別依33.33﹪、20.48﹪、33.87%及48.15%加權平均計算。
以分配100年度盈餘為例：20.48%×A＋33.87%×B＋48.15%×C。
A為未加徵10%營利事業所得稅的盈餘占公司累積未分配盈餘的比例，
B為屬99年度以後已加徵10%營利事業所得稅的盈餘占公司累積未分配盈餘的比例，
C為屬98年度以前已加徵10%營利事業所得稅的盈餘占公司累積未分配盈餘的比例。
（所得稅法第66條之6）
更新日期：106-03-21
