104 地方政府特考四等-會計 審計學概要
二、請回答下列與期後事項有關之問題：（每小題3分，共15分）
(一)何謂期後事項？
(二)何謂查核報告日？
(三)何謂財務報表發布日？
(四)何謂財務報表核准日？
(五)何謂財務報導期間結束日？
第 一 條
本公報係規範查核人員於查核財務報表時，對期後事項應負之責任。
第 二 條
財務報表可能受財務報導期間結束日後發生之事項
所影響，編製財務報表所依據之準則亦對該等事項
有所規範。該等事項可區分為下列二種類型：
1.
對財務報導期間結束日已存在之情況提供佐證之事項。
2.
對財務報導期間結束日後所發生之情況提供佐證之事項。
期後事項：
l 財務報導期間結束日後至查核報告日間發生之事項
l 查核人員於查核報告日後始獲悉之事實
查核報告日：
查核人員於查核報告中載明之日期。
【補充】
案例 通過發布財務報表與查核報告日之疑義。
Q：
依國際會計準則第 10 號「報導期間後事項」（IAS10
Events after the Reporting Period）第 7 及 17 段之規定，報導期間後事項包括截至通過發布財務報表日前之所有事項，且企業應揭露通過發布財務報表之日及由誰通過。而依 IAS10 第 5 段之規定，我國股份有限公司之通過發布財務報表日通常為董事會通過財務報表之日。由於財報須揭露通過發布日，又通過發布日同時為董事會當日，則會計師查核報告之日期是否須晚於財報通過發布日（即董事會通過財務報表日）?
A：
因 IAS10 規定報導期間後事項截至通過發布財務報表日，而會計師意見亦應包括報導期間後事項，故採用 IFRS 後，我國會計師之簽證日期亦應於公司通過發布財務報表日以後。因此，若通過發布財務報表之日係董事會通過財務報表日，會計師查核報告日將不會早於公司董事會通過財務報表之日。就實務而言，IFRS 財報之查核報告日可能會與公司董事會通過同一天。
財務報表發布日（Date
the financial statements are issued）：查核報告及經查核之財務報表提供予第三者之日期。
財務報表發布日（相關條文：第四條第4款）
第 二十 條
財務報表發布日通常視受查者之規範環境而定。在
某些情況下，財務報表發布日可能為向主管機關申
報之日期。由於已查核財務報表不得在欠缺查核報
告之情況下發布，故財務報表發布日不得早於查核
報告日及查核報告交付日。
財務報表核准日（Date
of approval of the
financial statements）：財務報表（包含相關附註）均已編製且有權通過財務報表者（單位或個人）聲明對財務報表負有責任之日期。
財務報表核准日（相關條文：第四條第2款）
第 十八 條
對於某些受查者，法令規定須由特定單位或個人
（例如管理階層或治理單位）對財務報表（包含相
關附註）均已編製予以確認，並明訂必要之核准程
序。對於某些受查者，如法令未規定前述核准程
序，受查者可基於其管理及治理架構制定相關程
序，以編製及最終確認其財務報表。
如法令規定財務報表須由股東會（或類似單位）承
認，該承認並非查核人員作成已取得足夠及適切查
核證據結論之必要條件。就審計準則而言，財務報
表核准日為有權通過財務報表者（單位或個人）確
認財務報表（包含相關附註）均已編製並聲明對財
務報表負有責任之日期，該日期早於股東會（或類
似單位）承認財務報表之日期。
核准日 早於 股東承認日
核准日 不等於 股東承認日
財務報導期間結束日：財務報表所涵蓋最近期間之結束日。
