106 關務特考 審計學
四、與財務報表查核有關之故意不實表達，其型態包括財務報導舞弊與挪用資產。試問：
l 請說明財務報導舞弊(fraudulent
financial reporting)與挪用資產(misappropriation of assets)的意義，並比較兩者的差異。（10 分）
43 查核財務報表對舞弊之考量
第 八 條
財務報導舞弊係指在財務報表上故意之不實表達，
以欺騙財務報表使用者之行為。
財務報導舞弊之可能方式如下：
偽造或竄改會計紀錄或相關文件。
故意作不實之聲明或故意漏列交易、事件或其他重大資訊。
故意誤用與評價、分類、表達或揭露有關之會計原則。
第十一條
挪用資產通常涉及員工或管理階層偷竊企業資產，
由員工所為者，通常其金額相對較不重大；由管理
階層所為者，通常其金額較為重大，且其偽造或掩
飾之方式可能較難被發現。
挪用資產之方式，例舉如下：
侵佔收到之款項。例如，挪用已收取之貨款或已
沖銷呆帳之收回款。
偷竊實體資產或智慧財產。例如，偷竊商品以供
個人使用或銷售、偷竊廢料以供銷售、洩漏企業
技術資料以獲取報酬。
使企業就未取得之商品或服務支付款項。例如，
付款給虛構之供應商、供應商提高價格後付回扣
給採購人員、付款給虛構之員工。
未經適當核准將企業資產作為個人使用。例如，
以企業資產作為個人借款之擔保品。
挪用資產通常以虛偽或誤導他人之紀錄或文件，掩
飾已失竊之資產或未經適當授權情況下被抵（質）
押之資產。
下列5個為銷貨及收款循環中可能發生舞弊的獨立情況，請判斷並說明其屬於財務報導舞弊或挪用資產之舞弊類型。（15 分）
A. 公司為求增加銷貨收入，不當提高信用狀況不佳客戶的賒購額度，並鼓勵他們
進貨。 財務報導舞弊
B. 公司刻意降低某些客戶應收帳款的帳齡，以低估備抵壞帳的金額。 財務報導舞弊
C. 出納竊取已進入收銀機內並已入帳的現金。 挪用資產
D. 出納竊取客戶所支付的現金，而以尚未收到客戶交款的說詞予以掩飾。 挪用資產
E. 公司跟主要客戶訂約，若在期末前大量進貨，將可在期末後無條件退貨。 財務報導舞弊
