105 高考三級-績效審計 審計學（包括政府審計）
一、甲公司係一家專門從事電腦、通訊、消費性電子等3C 產品研發、製造之企業，其生產產品之速度及品質皆佳，在業界，可說是無人不知、無人不曉。由於其出色之代工技術，獲得許多國際知名手機品牌之訂單，生產線常滿載。基於營運效率與管理，公司之營運流程與會計作業已全面導入電腦系統。會計年度採曆年制。歷年財務報表委由會計師查核。今日該公司之資訊室自系統轉載2015 年度之客戶基本資料檔（customs）與應收帳款明細檔（receivable）之二個Excel 檔案，其欄位如下：
客戶基本資料檔（customs）
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欄位名稱
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欄位性質
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欄位說明
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Custno
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文字
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客戶代號
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Name
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文字
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客戶名稱
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Address
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文字
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客戶地址
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Salesno
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文字
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業務員代號
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Limit
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數值
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信用額度
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應收帳款明細檔（receivable）
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欄位名稱
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欄位性質
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欄位說明
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ArNo
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憑單流水號
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應收帳款單號
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Custno
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文字
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客戶代號
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Sale_date
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日期
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銷貨日期格式 “YYYYMMDD”
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Amt_sale
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數值
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銷貨金額
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Due_date
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日期
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到期日期格式 “YYYYMMDD”
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受查客戶營運流程與會計作業全面電腦化之際，查核人員採用通用審計軟體（Generalized Audit Software）執行財務報表查核之優點為何？通用審計軟體可執行那些查核程式？（15 分）
【查核程式】
查核程式(Audit Program)是查核程序(Audit
Procedure)的書面化記載，意即把相關查核程序集中、列表，即成爲查核程式，而查核程式主要有兩個階段:
l 瞭解與評估受查者之內部控制。
l 有關財務報表金額之證實以及財務報表表達及揭露的適當性
所以說，有兩種:
l 控制測試之查核程式
l 證實測試之查核程式
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Version
#1
優點：
l 查核人員不須具備專業的電腦技術亦可執行。
l 與其他特殊目的審計軟體相比較， GAS可以適用於較多之查核對象。
l 查核人員可獨立地進行查核工作，完全不依賴受查者電子資料處理系統（Electronic Data Processing, EDP, System）人員。
l 查核人員更能保持其超然獨立之立場。
用途：
l 利用GAS執行控制測試：查核人員可以利用GAS來檢查客戶電腦化銷貨發票檔案內之價格與已授權之價格比較，以列印例外情況之報告。
l 利用GAS 執行證實測試：
n 重新排列資料並執行分析性程序。
n 選取並列印查核樣本。
n 比較不同檔案資料。
n 計算。
n 查核人員常將GAS輸出結果與受查客戶紀錄相比較，針對重大異常予以追查。
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Version
#2
優點
l 訓練查核人員使用通用審計軟體較為容易。
l 可適用於許多受查者而不需要大幅修改。 因為通用
l 相較於人工程序，通用審計軟體可更迅速且詳細進行測試。
GAS可執行之查核程式如下：
l 記錄抽取(Record extraction)。將資料按特定之規則予以處理，例如：測試應收帳款是否超過其授信額度、存貨存量為負值或不合理鉅額存量、僅有存量無成本之存貨、與關係人之交易等。
l 排序（Sorting）
l 彙總（Summarization）。例如：按客戶編號彙記資料、計算存貨週轉率、檢測重複開立發票等。
l 欄位統計（Field statistics）。例如：淨變現價值、平均值、最大／小值、標準差等。
l 檔案比較（File comparison）。例如：將薪資資料與人事資料碰檔，或比較本期與前期存貨之明細檔。
l 抽樣（Sampling）
l 計算（Calculation）
l 輸出資料（Exportation）
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依據此二檔案，運用通用審計軟體，擬出是否有虛擬的客戶與信用額度是否超限之查核程式。（15 分）
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Version
#1
虛擬客戶之查核
(1)以sale_date排序receivable檔，日期設定在2015/1/1~2015/12/31。
(2)將receivable檔以Amt_sale為主鍵值彙總。
(3)將(2)之彙總值與2015/12/31之試算表應收帳款借方合計作比較，以確定檔案之完整性。
(4)將receivable檔與customs檔執行檔案比較，以Custno欄位為主鍵值，作欄位比較，並將異常資料彙出至複核待確認檔，以執行進一步查核。
(5)利用GAS執行抽樣以ArNo欄位為母體，產生欲抽樣之應收帳款單號名單，並將此名單所有之樣本，核對至出貨單之出貨客戶名稱、客戶地址。（地址不一致時，尚須注意是否採三角貿易交易型態）。
信用額度是否超限之查核
將receivable檔與customs檔執行檔案比較，以receivable檔之Amt_sale為主鍵值，並將customs檔之Limit欄位為索引值(index value)，將二欄位比對不同之資料，同時抽取該筆資料Receivable檔Custno欄位與customs檔之Salesno欄位，彙出至複核待確認檔，以利執行進一步查核。
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Version
#2
比較Custno [為主鍵], Name, Address, ArNo與Amt_sale等四個欄位。 ???
比較Limit與Amt_sale兩欄位，即可發現超過信用額度銷貨之情況。
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