104 普考-會計 審計學概要
二、試請回答下列關於負債科目查核之問題：
(一)
如果查核人員關注的是負債低估的問題，則那一個財務報表聲明對查核人員來說最為重要？（4分）
查核人員如關注負債被不當低估之問題，則查核人員針對該負債交易循環及科目餘額之完整性聲明，應以合理有系統程序，客觀蒐集證據並加以評估，俾對財務報表是否允當表達，提供合理之依據。
【補充】
惟為滿足查核人員對負債交易循環及科目餘額之完整性聲明，通常會於接近完成查核工作時，執行以下程序以尋找是否存有未入帳之負債：
1.
執行分析性程序。
2.
函證與受查者近幾年來主要往來之供應商，應特別留意餘額甚低或為零者。
3.
檢查資產負債表日前後之供應商發票及供應商對帳單。
4.
選定資產負債表日後一段期間核對未付款發票、現金支出及重大負債之各項憑證，以確定有無尚未入帳之負債。
5.
檢查年度後數週尚未支付之帳單之相關憑證。
6.
執行交易細項測試，由驗收報告順查至供應商發票及應付帳款明細表。
(二)
一般而言，查核人員對長期負債科目之查核，為何較常採用證實程序之策略？（6分）
查核策略*2:
l 較低控制風險水準法: 針對交易多的
l 主要證實法
一般而言，查核人員在查核長期負債科目時，通常採用主要證實法之查核策略，其原因如下：
1.
長期負債交易量少，如使用屬性抽樣方法進行控制測試，被抽選為樣本並執行相關查核程序之機率自然較低，容易忽略該等交易所產生之風險。
2.
【金額大 交易少】與長期負債有關科目使用頻率甚低，交易金額通常較大，且交易筆數少，就算針對該科目全查，亦不至於影響查核效率。
3.
通常涉及長期負債科目之交易，多屬橫跨數期間之交易，因此，針對長期負債科目僅對其執行分析性程序即可取得足夠及適切之查核證據。惟對本期新增借款，查核人員應複核董事會或股東會授權核准之會議記錄，並追查至款項撥入分錄、存款條及銀行對帳單；本期償還之款項，則應追查至借款償還款項支出分錄、已註銷之支票、已註銷之應付票據。
簡答
(一)
查核人員關注的是負債低估的問題，則財務報表「完整性」聲明對查核人員來說最為重要。
(二)
長期負債交易金額十分重大，
且交易次數通常較少， 故查核人員於執行查核工作時，通常採用證實法，僅對受查者之內部控制結構執行充分瞭解之程序後，即進行證實查核程序。
