【審計】

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三、請以代碼（A-D）回答下列 10 個獨立的風險因子，各為那類風險？（30 分）

風險因子：	風險類型：
1 外部使用者依賴財務報告進行決策的程度。	A. 可接受查核風險（acceptable audit risk）
2 受查者因未控管倉庫的進出，也未定期盤點存貨並與帳上存貨進行比對，致使無法追查是否有員工偷竊了公司存貨之情事。	補習班: B. 固有風險（inherent risk）
3 在查核報告發出後，受查者發生重大財務困難或危機事件的可能性。	??? 補習班: A. 可接受查核風險（acceptable audit risk）
4 部分交易與科目餘額的評價須作重大會計估計與判斷。	B. 固有風險（inherent risk）
5 助理查核人員專業能力不足，致使無法看出所收集到的查核證據中存有受查者帳務處理錯誤的跡象。	D. 規劃的偵查風險（planned detection risk）
6 查核人員對於受查者管理當局誠正性的評估。	B. 固有風險（inherent risk）
7 受查者有許多關係人與關係人交易。	B. 固有風險（inherent risk）
8 受查者當年度發生了如火災、進行重大併購、購入複雜的衍生性金融商品交易等特殊狀況。	補習班: A. 可接受查核風險（acceptable audit risk） 感覺B. 固有風險也可以
9 查核計劃（program）遺漏了數個重要的查核程序。	D. 規劃的偵查風險（planned detection risk）
10 受查者未定期編製銀行調節表。	C. 控制風險（control risk） 感覺B. 固有風險也可以

【審計】證實性程序

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二、下列有8個獨立情境，最適當的證實性程序各為何？

1. 分析性程序的結果顯示，當年度應收帳款週轉率顯著降低。	D. 增加期末後收現交易之查核樣本量，以評估應收帳款的可回收情況。
2. 與新客戶簽訂的銷售合約，與公司一般標準銷售合約的條款不同。	B. 對新客戶發出積極式函證，並特別要求其提供銷售合約是否有附帶或特殊條款 及詳細資訊。
3. 第四季接近期末的銷貨收入突然有巨幅增加的情形。	E. 增加銷貨交易截止測試的樣本量。
4. 根據過去數年查核經驗，受查者應收帳款的函證回函率非常低。	H. 不採用積極式函證，而是多進行用以測試應收帳款科目餘額存在性與正確性的 替代性查核程序。
5. 因產品設計改變導致不良率提高，受查者的退貨情況明顯增加。	A. 增加期末銷貨退回交易的查核樣本量，並與過去年度的退貨紀錄比較。
6. 在抽查銷貨收入交易的金額正確性時，發現有數個交易其產品標價錯誤。	F. 增加應收帳款積極式函證的樣本量。
7. 在查核收現交易時，發現受查者於收到客戶付款時，雖立即更新應收帳款明細 帳，但卻往往延後數天才將所收現金存入銀行。	G. 查核期末最後幾筆收現交易，以測試收現交易是否入帳於正確的會計期間。
8. 受查者未定期比對與調節應收帳款明細帳與總分類帳餘額間的一致性。	C. 增加由應收帳款明細清單追查至應收帳款明細帳冊資料的抽查樣本量。

【審計】43 查核財務報表對舞弊之考量

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四、與財務報表查核有關之故意不實表達，其型態包括財務報導舞弊與挪用資產。試問：

l   請說明財務報導舞弊(fraudulent financial reporting)與挪用資產(misappropriation of assets)的意義，並比較兩者的差異。（10 分）

43 查核財務報表對舞弊之考量

第 八 條

財務報導舞弊係指在財務報表上故意之不實表達，

以欺騙財務報表使用者之行為。

財務報導舞弊之可能方式如下：

偽造或竄改會計紀錄或相關文件。

故意作不實之聲明或故意漏列交易、事件或其他重大資訊。

故意誤用與評價、分類、表達或揭露有關之會計原則。

第十一條

挪用資產通常涉及員工或管理階層偷竊企業資產，

由員工所為者，通常其金額相對較不重大；由管理

階層所為者，通常其金額較為重大，且其偽造或掩

飾之方式可能較難被發現。

挪用資產之方式，例舉如下：

侵佔收到之款項。例如，挪用已收取之貨款或已

沖銷呆帳之收回款。

偷竊實體資產或智慧財產。例如，偷竊商品以供

個人使用或銷售、偷竊廢料以供銷售、洩漏企業

技術資料以獲取報酬。

使企業就未取得之商品或服務支付款項。例如，

付款給虛構之供應商、供應商提高價格後付回扣

給採購人員、付款給虛構之員工。

未經適當核准將企業資產作為個人使用。例如，

以企業資產作為個人借款之擔保品。

挪用資產通常以虛偽或誤導他人之紀錄或文件，掩

飾已失竊之資產或未經適當授權情況下被抵（質）

押之資產。

下列5個為銷貨及收款循環中可能發生舞弊的獨立情況，請判斷並說明其屬於財務報導舞弊或挪用資產之舞弊類型。（15 分）

A.     公司為求增加銷貨收入，不當提高信用狀況不佳客戶的賒購額度，並鼓勵他們 進貨。  財務報導舞弊

B.      公司刻意降低某些客戶應收帳款的帳齡，以低估備抵壞帳的金額。  財務報導舞弊

C.      出納竊取已進入收銀機內並已入帳的現金。  挪用資產

D.     出納竊取客戶所支付的現金，而以尚未收到客戶交款的說詞予以掩飾。  挪用資產

E.      公司跟主要客戶訂約，若在期末前大量進貨，將可在期末後無條件退貨。  財務報導舞弊

【審計】48 瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險

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一、查核人員經由對受查者及其環境（包括內部控制）之瞭解，辨認並評估導因於舞弊或錯誤之整體財務報表及個別項目聲明之重大不實表達風險，從而作為設計及執行應有查核程序之基礎。試問：

l   查核人員應如何進行上述風險評估程序（6 分）

l   內部控制的五大要素為何（15 分）

參考: 048_瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險 IC

風險評估程序(Risk assessment procedures)及相關作業

第 四 條

查核人員應執行風險評估程序，以作為辨認並評估

整體財務報表及個別項目聲明(Assertions)之重大不實表達風險

之基礎。然而，僅執行風險評估程序並無法提供足

夠及適切之查核證據，以作為表示查核意見之基礎。

第 五 條

風險評估程序應包括下列事項：

1.      查詢受查者管理階層及受查者其他人員。所稱其他人員係指依查核人員判斷可能知悉有助於辨認導因於舞弊或錯誤之重大不實表達風險相關資訊之人員。

2.      分析性程序。

3.      觀察及檢查。

第七十九條

將內部控制劃分為下列五項組成要素，可提供查核

人員一有用架構，用以考量受查者不同層面之內部

控制對查核之影響：

1.      控制環境。

2.      受查者之風險評估流程。

3.      與財務報導有關之資訊系統（含相關營運流程Business process）及溝通。

4.      控制作業。

5.      控制之監督。

前項劃分未必能反映出受查者如何設計、執行及維

持內部控制，或如何劃分特定之組成要素。查核人

員可使用與本公報不同之用語或架構，以說明內部

控制之不同層面及其對查核之影響，但其說明仍應

包含本公報規定之所有組成要素。

【審計】【新式查核報告】57 財務報表查核報告

財務報表使用者如何解讀上市(櫃)公司新式無保留意見查核報告

證券暨期貨月刊　第三十四卷　第九期

中華民國一○五年九月十六日出版

李建然

第57 號「財務報表查核報告」

新式查核報告

107 年7 月1 日才實施

上市（櫃）公司105 年度財務報表之查核報告即應提前適用

揭露更多客製化的資訊

主要係規範會計師出具無保留意見查核報告時之格式及內容

新式查核報告與舊式查核報告的主要差異

l   針對不同的企業組織分流處理，過去無論企業組織型態為何，查核報告的撰寫並無差異。因查核上市（櫃）與非上市（櫃）公司財務報表的目的及成本效益不同，故審計準則57 號針對上市（櫃）公司與非上市（櫃）公司查核報告的撰寫，有不同的要求。其中，最主要的差別在於上市（櫃）公司須於查核報告中溝通關鍵查核事項，對非上市（櫃）公司之查核報告則未強制。

l   段落的數目及順序，新式查核報告的段落較多，但對段落的順序原則上係要求依照段落的相對重要性排列，除了第一段及第二段外（其實第一段及第二段對財務報表使用者是最重要的），其他段落的排列順序並沒有硬性的規定。

n   在各段的排列順序上，相關公報僅規定「查核意見段」及「查核意見之基礎段」一定要為查核報告中的第一段及第二段，其他各段的排列順序，會計師應依其專業判斷，依照各段對財務報表使用者相對的重要性及性質（如讓整體查核報告表達的邏輯更順暢）排序，並沒有硬性的規定。

l   更詳細敘述管理階層對財務報表的責任，新式查核報告要求詳細敘述管理階層對財務報表編製的責任，不像過去僅說明財務報表編製係管理階層之責任。

l   更詳細敘述會計師對查核財務報表的責任，新式查核報告要求更詳細敘述會計師對財務報表查核的責任，不像過去僅說明會計師之責任為根據查核結果對財務報表表示意見。

l   查核報告的撰寫更具彈性，舊式的查核報告內容及用字多為標準式的內容及用語，但新式的查核報告內容要求會計師依個別查核案件之狀況，量身訂做撰寫查核報告的內容，以提升財務報表使用者對財務報表及查核工作內容的了解。

這些差異可能導因於非故意（稱之為錯誤）或故意的行為（稱之為舞弊）。

由於財務會計為應用科學必須講求成本效益，且其性質常須依賴人為進行裁量及估計（如，折舊、呆帳、資產減損、工程完工百分比等估計）。

查核意見段（section）

在國際審計準則中使用「section」一字，我國審計準則委員會將其翻譯成「段」。嚴格而言，「section」宜翻譯為「節」，因為每一「section」中可能有許多段（paragraph），將「section」翻譯為「段」容易與「section」中各段（paragraph）混淆。

關鍵查核事項段 專業判斷 本會計師決定下列事項為關鍵查核事項： … 沒有硬性的規定 會計師如認為關鍵查核事項對財務報表使用者愈重要，會將該段盡可能接近查核意見段 會計師只要溝通當年度之關鍵查核事項 個別關鍵查核事項之表達順序，並沒有硬性的規定，會計師可能依其相對的重要性或該等關鍵查核事項於財務報表中揭露之順序等方式排序。 因除非情況特殊，上市（櫃）公司財務報表被出具保留意見或相反意見，通常會處以打入全額交割股或下市的處分。

報告說: 辨認並評估財務報表導因於舞弊或錯誤之重大不實表達風險；對所評估之風險設計及執行適當之因應對策 …

此即審計術語所稱之風險導向查核方法（risk-based audit methodology）

報告說: 甲公司之審計委員會負有監督財務報導流程之責任。

當集團企業部分組成個體財務報表由其他會計師查核時，（即適用審計準則公報第

五十四號「集團財務報表查核之特別考量」時），應敘明會計師對集團查核案件之責任如下：

l   會計師之責任係對集團內之組成個體之財務資訊取得足夠及適切之查核證據，俾對集團財務報表表示意見。

l   會計師負責集團查核案件之指導、監督及執行。

l   會計師負責形成集團查核意見。

於無保留意見之查核報告中可能額外增加之說明段

一、與受查者繼續經營能力不確定的事項

l   當受查者發生與繼續經營能力重大不確定有關之事項（例如，持續發生重大的營業損失；營運資金的匱乏，可能導致資金周轉不靈；企業無力履行其到期的債務或義務；因訴訟案件可能導致企業營運瀕於困境等），且管理階層已於財務報表中作充分揭露時 …

二、強調事項（emphasis of matter paragraph）

l   強調事項皆屬於已於財務報表表達或揭露之事項，不可以是財務報表應揭露而未揭露之事項

三、其他事項（other matter paragraph）

其他事項係指未於財務報表表達或揭露之事項中（非屬管理階層應揭露之事項），但會計師認為對財務報表使用者瞭解查核工作、會計師查核財務報表之責任或查核報告係屬攸關者。

e.g.

前期財務報表係由其他會計師查核