【審計】MCQ

105  高考三級-績效審計  審計學（包括政府審計）

（D）14 以下有關審計抽樣與查核風險之敘述，何者正確？

(A)審計抽樣與查核風險有關，查核風險越高，應越少用審計抽樣

(B)審計抽樣與查核風險有關，查核風險越高，應越多用審計抽樣

(C)審計抽樣與查核風險並不相關

(D)查核風險包括偵查風險，偵查風險中的抽樣風險與審計抽樣有關

（B）15 以下有關審計抽樣之敘述，何者正確？

(A)若審計人員進行查核時採用抽樣，非抽樣風險即不存在

(B)縱使審計人員進行查核時不採用抽樣，非抽樣風險仍可能存在

(C)非抽樣風險為一種固有風險，審計人員可控制

(D)非抽樣風險為一種控制風險，審計人員應評估

參考: 026_審計抽樣

第 九 條

查核風險包括固有風險、控制風險及偵查風險。

固有風險及控制風險之存在，與審計抽樣程序無

關；偵查風險則包括因採用抽樣所引起之抽樣風

險，及其他因素所引起之非抽樣風險。

第 十 條

查核人員無論是否採用抽樣程序進行查核工作，均

可能發生非抽樣風險。例如，查核人員使用不當之

查核程序或誤解查核證據，致未能辨識錯誤之存

在。查核人員可藉適當之規劃、督導及複核，將非

抽樣風險降至可接受之水準。

查核簽證我國公開發行公司之財務報告，依「會計師辦理公開發行公司財務報告查核簽證核准準則」之規定，須由執業會計師2 人以上共同為之，稱「雙簽制」。請回答與雙簽制有關之第16 題及第17 題：

（A）16 以下有關雙簽制之說明，何者正確？

(A)在我國，查核公開發行公司之財務報表時，須採雙簽制，查核非公開發行公司之財務報表，即可單簽

(B)在查核過程中，副簽會計師不得與主簽會計師有不同意見  ???

(C)副簽會計師的意見可以與主簽會計師不同，惟不可記在工作底稿上  ???

(D)副簽會計師可與主簽會計師有不同意見，該等不同意見雖可暫時記在工作底稿上，惟工作底稿最後歸檔時，應切記須將記錄不同意見之工作底稿抽離銷毀  ???

第 2 條

公開發行公司之財務報告，應由依會計師法第十五條規定之聯合或法人會

計師事務所之執業會計師二人以上共同查核簽證。

（D）17 承上題，當二位雙簽會計師所查核之財務報表不實時，以下有關其法律責任之敘述，何者正確？

(A)一旦一位會計師被課刑事責任，另一位會計師就不會再被課民事責任

(B)一旦一位會計師被課刑事責任，另一位會計師就不會再被課行政責任

(C)一旦一位會計師被課民事責任，另一位會計師就不會再被課行政責任

(D)即使二位會計師均被課刑事責任，仍可以再被課民事、行政責任

（C）18 以下有關查核人員與受查者內部控制之敘述，依審計準則公報第48 號「瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險」之規定，何者正確？

(A)希望查核人員儘速去瞭解與受查者攸關之內部控制

(B)要求查核人員僅需瞭解與受查者財務報表編製攸關之內部控制

(C)要求查核人員應瞭解[與]查核受查者時攸關之內部控制

(D)要求查核人員應瞭解受查者所制訂並實施之全部內部控制

第 十一 條

查核人員應瞭解與查核攸關之內部控制。雖然大部

分與查核攸關之控制可能與財務報導有關，但並非

所有與財務報導有關之控制均與查核攸關。某一控

制（個別或與其他控制合併考量）是否與查核攸

關，有賴查核人員之專業判斷。

（B）19 以下有關重大性（materiality）之敘述，何者錯誤？

(A)重大性之決定，仰賴專業判斷

(B)重大性與金額大小成正比，二筆交易中，金額大者必較金額小者重大

(C)重大性隨公司而異，不同公司之重大性水準可能不同

(D)重大性隨查核人員之風險接受度而異，甲會計師接受之重大性水準可能與乙會計師不同

（A）20 審計準則公報第53 號「查核證據」，要求查核證據應足夠及適切。以下說明，何者錯誤？

(A)判斷一查核證據是否與查核程序之目的攸關，應先考量其是否可靠

(B)判斷一查核證據是否足夠，受該證據品質良窳之影響

(C)查核證據是否足夠、適切、攸關、可靠，係繫於查核人員之專業判斷

(D)查核證據須攸關及可靠，方可能適切

（A）21 我國會計師法規定，當會計師不獨立時，他/她：

(A)自始不得承辦財務報告之簽證工作，以免治絲益棼

(B)雖得暫承辦，但須於確定獨立性不足時，拒絕簽證

(C)得承辦，但應出具無法表示意見之查核報告

(D)得承辦，但應出具相反意見之查核報告

（C）22 當會計師承接查核契約前，已依審計準則公報第46 號「會計師事務所之品質管制」妥適進行品質管制措施，方決定承接該契約，惟在後續查核時，發現事務所不獨立。依前述公報之規定，此時，會計師應：

(A)不得承辦財務報告簽證，故須於得知獨立性缺乏時，立即終止該案件之委任

(B)應自始撤回該案件之委任，拒絕簽證

(C)應出具無法表示意見之查核報告  原文哪條?

(D)應出具相反意見之查核報告

（C）23 簽證公開發行公司財務報告之會計師，在承接委任契約後，如拒絕簽證，我國會計師法要求會計師應即以書面通知委託人之董事會及監察人，並副知業務事件主管機關；監察人應於接獲通知次日內，以書面通知業務事件主管機關。會計師法如此規範之目的，在：

(A)規範會計師之保密責任

(B)規範會計師告密之作法

(C)同時規範會計師保密與告密之責任，以在二者間取得平衡

(D)如此規範之目的，只在規範當會計師拒絕簽證時，應如何處理，與其保密或告密責任無關

第 49 條

會計師承辦財務報告之簽證，有下列情事之一者，應拒絕簽證：

一、委託人或受查人意圖使其作不實或不當之簽證。

二、受查人故意不提供必要資料。

三、其他因受查人之隱瞞或欺騙，而致無法作公正詳實之簽證。

辦理公開發行公司財務報告簽證業務之會計師依前項規定為拒絕簽證時，

應即以書面通知委託人之董事會及監察人或與監察人職能相當之監察單位

，並副知業務事件主管機關，監察人或與監察人職能相當之監察單位應於

接獲通知次日內，以書面通知業務事件主管機關。

會計師依第一項規定拒絕簽證後，仍得請求原訂酬金。

（B）24 一個人若欲懲戒會計師，不需要（或不可以）做那些事？

(A)列舉會計師未盡適當注意之事實

(B)明確指明要求懲戒會計師之方式

(C)列舉事實，以及自己提出證據

(D)自己提出會計師未盡適當注意之證據，或要求會計師提出其已做適當查核之證據

（A）25 以下有關政府審計與企業審計的敘述，何者正確？

(A)二者都要求超然獨立，但能做到的程度不同。審計人員依法獨立行使其審計職權，不受干涉，較易做到

(B)只有政府審計才要求超然獨立；在企業審計，由於會計師收查核公費，不可能做到超然獨立，故亦不要求

(C)只有企業審計才要求超然獨立；在政府審計，由於政黨政治運作的結果，不可能做到超然獨立，故亦不要求

(D)政府審計與企業審計均不要求超然獨立

【審計】43 查核財務報表對舞弊之考量

105  高考三級-績效審計  審計學（包括政府審計）

二、在一場會計審計實務經驗分享會中，主講者指出，依據舞弊偵防協會（Association Certified of Fraud Examiners, ACFE）之2016 年的調查報告，企業發現的舞弊事件中，39%的來源為檢舉（tip），由內部稽核發現者，為16.5%，但由外部稽核發現者僅3.1%。此時，與會者均感疑惑，為何外部稽核發現企業舞弊之比率遠低於內部稽核人員。針對與會者之疑惑，請您依據我國審計準則公報第43 號「查核財務報表對舞弊之考量」，回答下列問題：

l   受查者治理單位與管理階層對於企業舞弊之責任及其因應之道為何？（5 分）

參、受查者治理單位與管理階層之責任

第 十三 條

防止及偵查舞弊主要係受查者治理單位與管理階層之責任。

第 十四 條

受查者治理單位所監督之管理階層應對防止及偵查

舞弊予以重視，如此方能降低及嚇阻舞弊之發生。

此種環境係與誠信文化有關。企業應建立以誠信為

核心價值之文化，由管理階層及治理單位向員工宣

導此為經營企業之基石。建立誠信文化之方式，包

括樹立良好風氣、營造積極正面之工作環境，以及

僱用、訓練、晉升適當之員工；此外，應要求員工

定期聲明是否履行相關規定，及對已發生、疑似或

傳聞之舞弊採取適當之行動。

第 十五 條

受查者治理單位之責任在於透過監督管理階層，確

信受查者建立並維持內部控制，以對可靠之財務報

導、有效率及有效果之營運及相關法令之遵循，提

供合理之確信。治理單位對管理階層積極之監督，

可協助強化其對創造誠信文化之承諾。在執行監督

之責任時，治理單位應考量管理階層踰越控制，或

其他不當影響財務報導過程之可能性，例如，管理

階層為影響分析師對受查者績效及獲利之分析，而

致力於盈餘操縱Earnings management。

第 十六 條

受查者管理階層之責任，在於建立控制環境及維持

政策與程序之有效執行，以協助內部控制目標之達

成。此責任包括：

l   建立並維持有關編製可靠財務報表之控制。

l   控管財務報表可能產生重大不實表達之風險。

前項控制或控管可減低但無法消除不實表達之風

險。在決定執行何種控制以防止及偵查舞弊時，管

理階層應考量財務報表可能因舞弊而產生重大不實

表達之風險。對於降低前項風險之某些特定控制，

管理階層可於考量不符成本與效益後，而不予採行。

l   查核人員執行財務審計，其責任為何？查核舞弊之先天限制為何？並請列出辨認及評估舞弊風險之程序。（15 分）

舞弊係一廣泛法律概念，惟查核人員所須關注之舞

弊行為，僅指會造成財務報表重大不實表達之舞

弊。查核人員對於舞弊是否確實發生不負法律判定

之責任。

伍、查核人員對偵查因舞弊而導致重大不實表達之責任

第二十一條

查核人員應依一般公認審計準則執行查核工作，以

合理確信財務報表整體並無因舞弊或錯誤所導致之

重大不實表達。查核人員雖經依一般公認審計準則

執行查核工作，但基於下列原因仍無法絕對確信必

能發現財務報表之重大不實表達：

l   查核工作需要依賴專業判斷。

l   查核工作係以抽查方式實施。

l   受查者內部控制受先天限制。

n   【補習班】該等限制可能來自於決策制定過程中人為判斷有誤，或因人為錯誤而導致內部控制失效。例如：控制之設計或改變可能發生錯誤；控制之執行可能並非有效；可能因二人以上共謀或管理階層踰越內部控制而失效。

l   查核人員所取得之大部分查核證據，其性質通常僅具說服力，而不具結論性。

第二十二條

查核人員為獲致合理之確信，在整個查核過程中應保持專業上之懷疑態度(Professional skepticism)，考量管理階層踰越控制之可能。查核人員亦須瞭解能有效偵查錯誤之查核程序，並不一定能有效偵查因舞弊而導致之重大不實表達。

捌、風險評估程序

第三十二條

依審計準則公報第三十二號「內部控制之考量」及

第三十七號「對受查者事業之瞭解」之規定，查核

人員為瞭解受查者之事業及其內部控制，應執行風

險評估程序。

查核人員為獲取用以辨認導因於舞弊之重大不實表

達風險之資訊，應執行風險評估之程序如下：

l   查詢受查者管理階層、治理單位、內部稽核及其他適當人員，以瞭解治理單位如何監督管理階層對舞弊風險之辨認與因應，及相關用以降低該等風險之內部控制。

l   考量可能造成舞弊之風險因子是否存在。

l   考量執行分析性複核所發現之任何不尋常或非預期之關係。

l   考量其他有助於辨認導因於舞弊之重大不實表達風險之資訊。

【審計】電腦審計

105  高考三級-績效審計  審計學（包括政府審計）

一、甲公司係一家專門從事電腦、通訊、消費性電子等3C 產品研發、製造之企業，其生產產品之速度及品質皆佳，在業界，可說是無人不知、無人不曉。由於其出色之代工技術，獲得許多國際知名手機品牌之訂單，生產線常滿載。基於營運效率與管理，公司之營運流程與會計作業已全面導入電腦系統。會計年度採曆年制。歷年財務報表委由會計師查核。今日該公司之資訊室自系統轉載2015 年度之客戶基本資料檔（customs）與應收帳款明細檔（receivable）之二個Excel 檔案，其欄位如下：

客戶基本資料檔（customs）

欄位名稱	欄位性質	欄位說明
Custno	文字	客戶代號
Name	文字	客戶名稱
Address	文字	客戶地址
Salesno	文字	業務員代號
Limit	數值	信用額度

應收帳款明細檔（receivable）

欄位名稱	欄位性質	欄位說明
ArNo	憑單流水號	應收帳款單號
Custno	文字	客戶代號
Sale_date	日期	銷貨日期格式  “YYYYMMDD”
Amt_sale	數值	銷貨金額
Due_date	日期	到期日期格式  “YYYYMMDD”

受查客戶營運流程與會計作業全面電腦化之際，查核人員採用通用審計軟體（Generalized Audit Software）執行財務報表查核之優點為何？通用審計軟體可執行那些查核程式？（15 分）

【查核程式】

查核程式(Audit Program)是查核程序(Audit Procedure)的書面化記載，意即把相關查核程序集中、列表，即成爲查核程式，而查核程式主要有兩個階段:

l   瞭解與評估受查者之內部控制。

l   有關財務報表金額之證實以及財務報表表達及揭露的適當性

所以說，有兩種:

l   控制測試之查核程式

l   證實測試之查核程式

Version #1 優點： l   查核人員不須具備專業的電腦技術亦可執行。 l   與其他特殊目的審計軟體相比較， GAS可以適用於較多之查核對象。 l   查核人員可獨立地進行查核工作，完全不依賴受查者電子資料處理系統（Electronic Data Processing, EDP, System）人員。 l   查核人員更能保持其超然獨立之立場。 用途： l   利用GAS執行控制測試：查核人員可以利用GAS來檢查客戶電腦化銷貨發票檔案內之價格與已授權之價格比較，以列印例外情況之報告。 l   利用GAS 執行證實測試： n   重新排列資料並執行分析性程序。 n   選取並列印查核樣本。 n   比較不同檔案資料。 n   計算。 n   查核人員常將GAS輸出結果與受查客戶紀錄相比較，針對重大異常予以追查。

Version #2 優點 l   訓練查核人員使用通用審計軟體較為容易。 l   可適用於許多受查者而不需要大幅修改。  因為通用 l   相較於人工程序，通用審計軟體可更迅速且詳細進行測試。 GAS可執行之查核程式如下： l   記錄抽取(Record extraction)。將資料按特定之規則予以處理，例如：測試應收帳款是否超過其授信額度、存貨存量為負值或不合理鉅額存量、僅有存量無成本之存貨、與關係人之交易等。 l   排序（Sorting） l   彙總（Summarization）。例如：按客戶編號彙記資料、計算存貨週轉率、檢測重複開立發票等。 l   欄位統計（Field statistics）。例如：淨變現價值、平均值、最大／小值、標準差等。 l   檔案比較（File comparison）。例如：將薪資資料與人事資料碰檔，或比較本期與前期存貨之明細檔。 l   抽樣（Sampling） l   計算（Calculation） l   輸出資料（Exportation）

依據此二檔案，運用通用審計軟體，擬出是否有虛擬的客戶與信用額度是否超限之查核程式。（15 分）

Version #1 虛擬客戶之查核 (1)以sale_date排序receivable檔，日期設定在2015/1/1~2015/12/31。 (2)將receivable檔以Amt_sale為主鍵值彙總。 (3)將(2)之彙總值與2015/12/31之試算表應收帳款借方合計作比較，以確定檔案之完整性。 (4)將receivable檔與customs檔執行檔案比較，以Custno欄位為主鍵值，作欄位比較，並將異常資料彙出至複核待確認檔，以執行進一步查核。 (5)利用GAS執行抽樣以ArNo欄位為母體，產生欲抽樣之應收帳款單號名單，並將此名單所有之樣本，核對至出貨單之出貨客戶名稱、客戶地址。（地址不一致時，尚須注意是否採三角貿易交易型態）。 信用額度是否超限之查核 將receivable檔與customs檔執行檔案比較，以receivable檔之Amt_sale為主鍵值，並將customs檔之Limit欄位為索引值(index value)，將二欄位比對不同之資料，同時抽取該筆資料Receivable檔Custno欄位與customs檔之Salesno欄位，彙出至複核待確認檔，以利執行進一步查核。

Version #2 比較Custno [為主鍵], Name, Address, ArNo與Amt_sale等四個欄位。  ??? 比較Limit與Amt_sale兩欄位，即可發現超過信用額度銷貨之情況。