104 檢事官財經組
查核人員設計控制測試及細項測試時，應決定選取受測項目之方法，以有效達成查核程序之目的。查核人員選取受測項目之方法包括：選取全部項目、選取特定項目、審計抽樣。請依序回答下列問題：
(一)
查核人員可能認為檢查某交易類別或科目餘額之母體（或母體內某一分層）全部項目最為適當。請問：可能適合檢查全部項目之情況有那些？
參考: 053_查核證據
第六十二條
有效之測試與已取得或擬取得之其他查核證據一併
考量時，能提供適切之查核證據以達成查核目的。
於選取受測項目時，查核人員應依第六條規定，確
認擬作為查核證據資訊之攸關性及可靠性；於選取
受測項目時，有效性之另一層面（即足夠性Sufficiency）亦屬
重要考量。查核人員選取受測項目之方法包括：
1.
選取全部項目。
2.
選取特定項目。
3.
審計抽樣。
採用前項任何一種方法或併用多種方法，視特定情
況（例如與所測試聲明相關之重大不實表達風險）
及不同方法之可行性與效率而定。
選取全部項目
第六十三條
查核人員可能認為檢查某交易類別或科目餘額之母體（或母體內某一分層）全部項目最為適當。對控制測試而言，針對全部項目進行檢查可能較不可行；惟對細項測試則較常見。可能適合檢查全部項目之情況例舉如下：
1.
母體由少數大額項目所構成。
2.
存有顯著風險且其他方法無法提供足夠及適切之查核證據。
3.
資訊系統自動執行之計算或其他程序，因具重複性質而符合成本效益者。
(二)
正金會計師查核外雙溪公司，有關母體推估之狀況如下：
1. 該公司應收帳款帳列金額合計為$23,437,500，共有12,500 戶；會計師依其專業判斷，抽查625 戶，樣本查核值為$1,187,500，其帳列值為$1,250,000。請問：會計師依「比率推估法」（Ratio
Estimation）推估母體之金額為多少？（5 分）
2. 該公司應付帳款帳列金額合計為$45,000,000，由36,000 個明細帳戶所組成；會計師依其專業判斷，選出1,800 個明細帳戶進行查核，總查核值為$2,250,000，該樣本項目總帳面值加總數為$2,185,200。請問：會計師依「差額估計法」（Difference Estimation）推估母體之金額為多少（5 分）
1.
1,187,500 : 1,250,000
X : 23,437,500
X=22,265,625
2.
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帳面值
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Differences
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查核值
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1,800個明細帳戶
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2,185,200
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+ 64,800
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2,250,000
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36,000個明細帳戶
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45,000,000
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X
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1,800 : 64,800
36,000 : X
X = + 1,296,000
所求: 45,000,000 + 1,296,000 = 46,296,000
