106 普考-會計
（C）1 查核人員對賒銷交易之核准情形作遵行抽查時，通常採用下列何種抽樣方法較適宜？
(A)分層抽樣 (B)隨機抽樣 (C)屬性抽樣(attributes Sampling) (D)變量抽樣
（A）2 在會計師代編之委任書中，下列何者無須包括在委任書中？
(B)委任人須提供之資訊
(C)敘明無法藉由此項委任發現任何錯誤、舞弊或其他不法事項
(D)代編財務資訊之預定用途及分發對象
第 十 條
會計師應確認委任人明確了解委任書之約定條款。
委任書（例示如附錄一釋例一）之約定條款至少包括下列各款：
l 委任之性質，包括說明會計師並未執行查核或核閱程序，因此不對代編之財務資訊提供任何程度之確信。
l 敘明無法藉由此項委任發現錯誤、舞弊或其他不法行為。
l 委任人須提供之資訊。
l 敘明管理階層提供會計師完整且正確資訊之責任。
l 代編財務資訊所依據之會計原則，並敘明會計師如獲知有違反該會計原則之事項時，將予以揭露。此外，如該會計原則非屬一般公認會計原則，亦將予以揭露。
l 代編財務資訊之預定用途及分發對象。
l 會計師代編財務資訊所出具報告之格式。
釋例一 受託代編財務資訊之委任書例示
民國 年 月 日
受文者：○○股份有限公司
主 旨：
承 貴公司委任代編民國八十九年十二月三十一日之資
產負債表及民國八十九年一月一日至十二月三十一日之
損益表，至深感荷。謹將工作範圍、限制及酬金計算等
分別說明如后，敬請卓察賜覆為禱。
說 明：
一、工作範圍及限制：
l 本會計師將就 貴公司所提供之資訊，依審計準則公報第三十五號「財務資訊之代編」規定，代編
貴公司民國八十九年十二月三十一日之資產負債表及民國八十九年一月一日至十二月三十一日之損益表。本會計師對代編之財務資訊將出具代編報告，其格式如附件。（參閱附錄二）
l 前述 貴公司所提供財務資訊之正確性及完整性，係 貴公司管理階層之責任。對使用者而言，代編之財務資訊亦屬 貴公司管理階層之責任，此項責任包括適當會計紀錄、內部控制之維護及適當會計政策之選用。
l 本會計師不對上開財務資訊執行查核或核閱程序，故無法發現是否存有錯誤、舞弊或其他不法行為，因此不對其提供任何程度之確信，惟本會計師若已知此等事項存在時，將告知 貴公司。
l 財務資訊將依據一般公認會計原則編製，本會計師如獲悉任何重大不實表達之事項，將徵得 貴公司之同意修正財務資訊； 貴公司若拒絕修正，本會計師將終止受任。惟 貴公司若同意適當揭露該事項，本會計師得考慮是否繼續受任，如繼續受任，將於代編報告加一說明段強調此事項。
l 代編財務資訊之預定用途為…及分送對象為…，此用途及對象如有變更， 貴公司應告知本會計師。
l 為順利達成上述代編工作，敬請
貴公司相關人員儘量協助提供與代編有關之紀錄文件及其他相關資料，供本事務所人員進行代編工作。
二、酬金：
本事務所對酬金之計算，係以實際參加工作人員之費率及耗用時間再加代墊費用為基礎。本事務所將依工作進度向 貴公司收取酬金。
三、茲檢附本函壹式兩份，如蒙同意，請於下端簽章後，將其中壹份寄回本事務所。
○○會計師事務所
會計師：（簽章）
--------------------------------------------------------
茲同意本函所列各點，特簽還壹份。
此致
○○會計師事務所
○○○會計師
○○股份有限公司
代表人：（簽章）
中華民國××年××月××日
釋例二 代編報告例示
代編報告
甲公司公鑒：
甲公司民國八十九年十二月三十一日之資產負債表，暨民國八十九年一月一日至十二月三十一日之損益表，業經本會計師基於甲公司管理階層提供之資訊，並依據審計準則公報第三十五號「財務資訊之代編」予以代編竣事，惟管理階層對上開財務報表仍應負責。由於本會計師並未對上開財務報表予以查核或核閱，因此無法對其提供任何程度之確信。
○○會計師事務所
會計師：（簽名及蓋章）
中華民國××年××月××日
（C）3 會計師對關係人及關係人交易無法獲取足夠及適切之證據時，應出具何種類型之查核報告？
(A)不出具報告並解除委任合約
(B)保留或否定意見
(C)保留或無法表示意見
(D)無保留意見，但加一強調事項段，敘明此一事實
參考
#6 關係人交易之查核
第 十六 條
會計師對關係人及關係人交易無法獲取足夠及適切之證據時，應出具查核範圍受限制之保留意見或無法表示意見之查核報告。
（C）4 下列有關代編之敘述何者正確？
(C)會計師受託代編財務資訊之目的，在運用其會計專業知識蒐集、分類及彙總財務資訊
#35
財務資訊之代編
第 四 條
會計師受託代編財務資訊之目的，在利用其會計專業知識蒐集、分類及彙總財務資訊。此項工作通常須將繁雜之資料歸納整理為較易掌握或了解之格式，但無須對資訊加以查核或核閱。財務資訊之使用者可因會計師之參與而受益，惟會計師對代編之財務資訊不提供任何程度之確信。
第 九 條
基於委任人與會計師雙方之權益，會計師應與委任人簽訂委任書，列明主要約定條款。會計師接受委任前，應先取得委任書，以免雙方對委任內容，如委任目的、範圍、會計師責任及報告格式等產生誤解，並有助於代編工作之規劃。
（D）5 下列何者係在財務報表查核過程中必定會被執行之程序？
①內部控制執行有效性之測試
②分析性程序
③風險評估程序
(A)①②③ (B)①③ (C)①② (D)②③
（B）6 下列何項查核測試查核人員最有可能使用屬性抽樣？
(A)對應收帳款進行抽樣以確認其餘額之正確性
(B)檢查受查者員工之計時單是否有適合之核准
(C)對採用後進先出法的存貨做一單獨的估計
(D)檢查資產的原始文件是否支持該資產之評價
（C）7 下列有關舞弊之敘述何者正確？
(C)查核人員應向受查者治理單位查詢，以確認其是否知悉已發生、疑似或傳聞之舞弊
#43 查核財務報表對舞弊之考量
第四十五條
查核人員應向受查者治理單位查詢，以確認其是否知悉已發生、疑似或傳聞之舞弊。
【你知不知道】
第四十七條
查核人員對受查者之事業及其內部控制進行瞭解時，應考量所取得之資訊是否顯示存有舞弊風險因子。
第四十八條
舞弊常被隱匿而不易被發現。查核人員於瞭解受查者之事業及其內部控制時，可能辨認出導致舞弊之誘因與壓力(Incentives or pressures)或造成舞弊之機會等事件或情況。此等事件或情況即稱之為「舞弊風險因子」，例舉如下：
l 達成不合理之利潤目標則可獲得高額獎金時，可能會成為舞弊之誘因。
l 必須符合第三者之要求始能順利取得資金時，可能會產生舞弊之壓力。
l 無效之控制環境可能會造成舞弊之機會。
存有舞弊風險因子不必然表示舞弊存在，但若舞弊已存在，舞弊風險因子通常存在。舞弊風險因子之存在，將會影響查核人員對重大不實表達風險之評估。
第四十九條
舞弊風險因子(Fraud risk factors)之重要性並無一定之排序，其重要性隨受查者而異。有些舞弊風險因子係存在於受查者之事業及其內部控制中，但不必然表示其會產生重大不實表達風險。因此，查核人員應運用專業判斷以確認下列事項：
l 舞弊風險因子是否存在。
l 評估財務報導舞弊之風險時，是否應考量該舞弊風險因子。
（C）8 在查核工作即將結束時，查核人員編製「未調整（更正）不實表達彙整表」的主要目的為何？
(A)彙總錯誤，以便客戶作為改進會計處理及相關內控之依據
(B)讓受查者知道查核人員已盡專業之責任
(C)判斷其對財務報表之彙總影響是否重大
(D)作為申報營利事業所得稅時調整之依據，並作為備忘紀錄
【查不到公報原文】
（A）9 在執行與財務報導有關的內部控制測試時，查核人員強調對類別交易的內部控制是因為：
(A)會計系統輸出的正確性，有很大程度取決於正確的輸入與處理
(B)類別交易是大多數舞弊發生的地方
(C)與帳戶餘額的變化相比，會計師相信帳戶餘額是不太重要的
(D)類別交易測試是彌補固有風險最有效的方法
【查不到公報原文】
（C）10 建立和維護公司的內部控制是下列何者的職責？
(A)內部稽核 (B)董事會成員 (C)管理當局
(D)審計委員會
（A）11 會計師評估受查者財務報表重大不實表達風險，是為了︰
(A)應用查核風險模型以決定查核的性質、時間及範圍
(B)確定對受查者內部控制依賴的程度
(C)決定證實程序的進行
(D)確保會計師事務所可以有效地發現財務報表舞弊
【查不到公報原文】
（A）12 判斷查核證據品質的主要因素為攸關性及可靠性，下列有關證據攸關性的敘述何者正確？
(A)證據必須與查核目的有關
(B)證據必須由獨立的第三者提供
(C)證據必須涉及多個查核目標
(D)證據必須來自有效的內部控制制度
#53 查核證據
第 四 條
查核證據之適切性（以下簡稱適切性Appropriateness）：查核證據品質之衡量；亦即查核人員作成查核結論時，所使用查核證據之攸關性及可靠性。
攸關性
第三十七條
攸關性係指作為查核證據之資訊與查核程序之目的
及所考量聲明間之合理連結及關連。作為查核證據之資訊，其攸關性可能受測試之方向所影響。例如，若查核程序之目的係測試應付帳款之存在（即是否高估），則測試帳載應付帳款可能係攸關查核程序。反之，當測試應付帳款之完整性（即是否低估）時，測試帳載應付帳款並非攸關，但測試期後付款、未付款之發票、供應商之對帳單、未入帳之驗收報告等資訊可能攸關。
（C）13 在決定某筆交易是否已被記錄時，應從下列何者開始查起？
(A)調整後試算表 (B)已過帳之科目餘額 (C)原始憑證
(D)一般交易分錄
【完整性 順查】
（D）14 小太陽公司專門生產汽車零件，近日發現有內部員工盜賣樣品零件，請問下列敘述何者正確？
(B)此盜賣行為屬於財報舞弊
(C)此公司要加強業務人員銷售能力並調高薪資水準，以降低員工將其態度及行為合理化
(D)樣品支出被歸類為費用或成本應與主管討論，並應加強庫存管理系統
（D）15 在查核過程中，會計師發現利息費用金額遠超過相關的長期借款餘額應有之利息，此現象將使會計師懷疑：
(A)長期負債多列 (B)債券折價多列 (C)債券溢價低列 (D)長期負債低列
（A）16 查核人員查詢倉庫人員關於存貨陳廢或滯銷的可能性及情況，能提供支持那一項管理當局聲明的證據？
(A)評價
(B)表達及揭露
(C)存在性
(D)完整性
（C）17 查核計畫應包括的事項，不包括下列何者？
(A)擬執行風險評估程序之性質、時間及範圍
(B)對個別項目聲明所規劃進一步查核程序之性質、時間及範圍
(D)為使查核案件之執行遵循審計準則公報而規劃之其他必要查核程序
#47財務報表查核之規劃
第 八 條
查核計畫應包括下列事項：
l 擬執行風險評估程序之性質、時間及範圍。
l 對個別項目聲明(Assertion level)所規劃進一步查核程序(Further
audit procedures)之性質、時間及範圍。
l 為使案件之執行遵循審計準則公報而規劃之其他必要查核程序。
（C）18 會計師對依現金基礎所編製的財務報表出具特殊目的查核報告，應在意見段前增加解釋段用以：
(A)說明違反所適用之財務報導架構的原因
(B)說明財務報表是否依照其他綜合會計基礎
(C)提及財務報表附註及說明會計基礎
(D)說明經營成果和依所適用之財務報導架構編製的財務報表有何不同
#28 特殊目的查核報告
釋例一 查核其他綜合會計基礎所編製之財務報表而出具之查核報告
…
如財務報表附註×所述，甲公司之財務報表係依現金基礎編製。現金基礎係一種其他綜合會計基礎，非一般公認會計原則。
依本會計師之意見，…
（B）19 會計師完成下列何種程序可出具消極確信（negative assurance）之報告？
(A)查核（audit）
(B)核閱（review）
(C)協議程序（agreed-upon
procedure）
(D)代編（compilation）
（C）20 在進行電腦稽核時，查核人員選擇將受查者某項科目餘額之相關交易資料，帶回事務所並以自有的稽核軟體處理該資料，並將結果與受查者該科目餘額之聲明相互比較，這種查核方式稱為：
(A)整體測試法 (B)測試資料法 (C)平行模擬法
(D)程式分析技術
