(103下-商專)
第19講 審計的開始 現金餘額的查核（一）
公司設立(變更)登記表
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營業人設立(變更)登記申請書
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所載”所營事業”是想經營的項目
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… 能經營的項目
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公司章程就像國家憲法
審計人員應該熟諳的法規:
較重要者有:
l 民法
l 公司法/證交法/商業會計法
l 勞動基準法
l 各種租稅法
l 各業單行法規
l 銀行法
l 保險法
營所稅申報書要經過稽徵機關核定
總分類帳
功能: 在將來自日記簿的交易資料加以累計和分類
日記簿的所有分錄應過入總分類帳
過帳時 若漏過一筆 借貸都減少 試算表照樣平衡 財報照樣可以編出來 但是財報不恰當
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普通日記簿
是一種序時會計紀錄，用以記載所有特種日記簿(e.g. 購貨簿)中未曾登載的交易事項。
多欄式日記簿
l 專欄要加總
l 不是專欄不加總
假設設了特種日記簿(e.g.
購貨簿)
很多重要交易進入特種日記簿
普通日記簿通常就剩下”調整分錄”和”結帳分錄”兩種
所以要精查普通日記簿中的特殊分錄，例如:
l 註銷資產: 沖銷壞帳
l 承擔負債(因為L?通常在購貨簿)
l 產生收益
l 未具說明or說明不完整的交易
l 關係人交易
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第20講 審計的開始 現金餘額的查核（二）
劃線使該支票一定要存到銀行簿裡面[才能領錢]
第21講 交易循環控制測試與證實測試（一）
傳統重視證實測試
Now, 企業規模大，偏重控制測試 偏重交易循環查核
查核策略*2:
l 較低控制風險水準法: 針對交易多的
l 主要證實法
交易循環的控制測試程序(通用):
1.
內控的瞭解
2.
控制風險的評估: 理論上必要的內控 v. 實際存在的內控
3.
執行內控有效性之測試
4.
修正[查核規劃時所擬定的]證實測試
第22講 交易循環控制測試與證實測試（二）
交易循環證實測試的基本程序(通用):
1.
科目餘額的核對or調節(先核對帳上與報表數字是否相符)
2.
分析性程序
3.
交易流程的複核: 控制測試也做
4.
餘額的證實
5.
科目的表達與揭露
第23講 營業收入交易循環之查核（一）
策略多採用較低控制風險水準法
控制測試程序:
l IC的瞭解
n 查核工作之規劃階段(藉由查詢相關人員, 檢視書面文件, 觀察)
n 調查階段(採用順逆查，以確定該循環之有效性)
l 控制風險的評估
n 辨認可能發生的錯誤and舞弊
n 理論上必要的內控 v. 實際存在的內控(上個步驟”瞭解”獲得的東西)
n 對可信賴部分: 執行控制測試
不可信賴部分: 證實測試
l 執行IC有效性之測試
l 修正[查核規劃時所擬定的]證實測試
第24講 營業收入交易循環之查核（二）
函證程序不可省
第25講 取得與支出交易循環之查核
第26講 生產交易循環之查核（一）
Material, labor, and overhead簡稱料工費
第27講 生產交易循環之查核（二）
盤點是”受查者”的責任
查核人員只是去”觀察”存貨盤點
l 動產質押: 東西拿走
l 不動產叫抵押
稅務查核: 錙銖必較
第28講 薪工交易循環之查核
第29講 投資與理財交易循環之查核
此交易循環 固有風險高 但是交易量少
查核測略多採用: 主要證實法
People批評審計明察秋毫但不見輿薪
分析性程序補足”不見輿薪”缺憾的地方
第30講 認識財報
M層不必然是治理單位
一般公司: 商業會計法
公開公司: 證券發行人財務報告編製準則
兩種情況:
l 其他資訊如與財報之資訊不一致:
n 財報要改但不改: 保留or否定意見
n 其他資訊要改但不改: 查核報告中強調
l 其他資訊存有明顯重大誤述之情事: 和M討論
第31講 查核報告的深入探討（一）
跟新公報57比較:
l 報告裡面，沒有提到”抽查” 沒有提到”會計原則”
同時參考59號
第32講 查核報告的深入探討（二）
查核報告日後至財務報表發布日前:
雙重日期原則上OK，但是注意
55號第二十六條
會計師查核採用國際財務報導準則編製之財務報表時，其查核報告日不得採用雙重日期。
第33講 財報相關服務、其他審計（一）
核閱: 用一些分析的方法 中度確信而已
36號
第二四條
會計師對業經核閱之財務報表，應根據核閱結果提出下列類型之核閱報告：
l 標準式無保留核閱報告。
l 修正式無保留核閱報告。
l 保留式核閱報告。
l 否定式核閱報告。
l 拒絕式核閱報告【沒有所謂”無法表示意見”核閱報告】。
執行協議程序:
實務常見
可以不具獨立性
用”協議程序”的例子:
要併購的時候 換股怎換 如何用fair value衡量 你們提出一個程序(該等程序 是否足夠 CPA不表示意見) CPA根據該程序來執行
第34講 財報相關服務、其他審計（二）
【資本額查核】
公司法 #7
公司申請設立登記之資本額，應經會計師查核簽證；公司應於申請設立登記時或設立登記後三十日內，檢送經會計師查核簽證之文件。
公司申請變更登記之資本額，應先經會計師查核簽證。
前二項查核簽證之辦法，由中央主管機關定之。
l 會計師查核簽證公司登記資本額辦法
l 資本額查核最終產品叫做查核報告書 不同於會計師查核報告(7個字)
【決算書表查核】
公司法 #20
公司每屆會計年度終了，應將營業報告書、財務報表及盈餘分派或虧損撥
補之議案，提請股東同意或股東常會承認。
公司資本額達中央主管機關所定一定數額以上者，其財務報表，應先經會
計師查核簽證；其簽證規則，由中央主管機關定之。但公開發行股票之公
司，證券管理機關另有規定者，不適用之。
根據公司法要辦理停業登記 不可以自行停業
遵循審計: 稅務簽證 我國台灣特有 全球獨家
法源: 營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅辦法
財經、管理、法律知識的充實有助審計能力的提升
第35講 審計抽樣
審計兩大目標:
l IC是否妥當
l 財報是否允當
抽樣計畫的類別
依功能之不同，分為下列兩種:
屬性抽樣計畫
Attribute Sampling
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變量抽樣計畫
Variables Sampling
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主要用於IC的遵行查核程序，而遵行查核程序中，審計人員主要在估計規定控制程序下遵行率or偏差率
再分兩種:
l 屬性估計抽樣
l 顯現抽樣Discovery sampling
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主要用於帳戶餘額的證實查核程序，它能提供審計人員對於估計貨幣金額的技術
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惟固有風險及控制風險之存在，與審計抽樣程序無關，而偵查風險則會因採用抽樣而引起抽樣風險
第36講 電腦資訊系統環境下的審計
IC:
l 涉及所有電子資料處理作業稱為一般控制
l 僅涉及特定會計工作，如帳戶清單、薪工表之編制等稱為應用控制
