105 普考-會計 審計學概要
一、依據我國審計準則公報第1號「一般公認審計準則總綱」第5條之規定，運用檢查、觀察、函證、分析及比較等方法，以獲得足夠及適切之證據，俾對所查核財務報表表示意見時有合理之依據。請問：
(一)決定是否需要採用積極式函證獲得查核證據之際，查核人員應考量那些因素？（8分）
038_函證
第 四 條
查核人員應考慮下列因素以決定是否需要採用函證
獲取足夠與適切之查核證據，以支持財務報表之聲
明：
重大性標準。
固有風險與控制風險之水準。
已規劃之其他查核程序所獲取之證據，可否使查核風險降低至可接受之水準。
第 十九 條
查核人員實施函證時，應以積極式為原則，但符合
第二十二條之條件時得兼採消極式。
第二十二條
具備下列條件者，函證得兼採消極式：
評估受查者固有風險與控制風險很低。
餘額不大之帳戶眾多。
預期餘額發生錯誤之次數不多。
內容如有不符時，預期受函證者將會函復。
例如，應收帳款總額由眾多餘額小之帳戶與少數餘
額大之帳戶所組成，查核人員可能決定對金額較大
之帳戶全部或選樣採積極式函證，並對金額較小之
帳戶選樣採消極式函證。
(二)若查核應收帳款實施積極式函證，但未收到回函時，查核人員應採之替代程序為何？（12分）
第三十條
查核人員如未收到積極式函證之回函時，應採取其
他替代查核程序，該程序應能提供函證所欲支持財
務報表聲明之證據。
第三十一條
查核人員未收到積極式函證之回函時，通常會與受
函證者聯繫，請其回函。如仍無法獲得回函時，查
核人員應採用其他替代查核程序。
第三十二條
替代之查核程序須視科目與聲明之性質而定。例如，
l 應收帳款函證之替代程序，可能包括驗證期後收款、出貨單或其他文件等，以提供存在聲明之證據；及作銷售截止測試，以提供完整性聲明之證據。
l 應付帳款函證之替代程序，可能包括驗證期後付款或取得第三者往來信函，以提供存在聲明之證據；及查核其他紀錄（如驗收單），以提供完整性聲明之證據。
